Paušální daň 2023 - 2024

Paušální daň v současné koncepci byla zavedena od roku 2021 a pro rok 2022 pouze došlo ke zvýšení paušální zálohy. Za roky 2021 a 2022 se paušální daň uplatnila jen pro OSVČ s příjmy do 1 mil. Kč.

Od roku 2023 je paušální daň umožněna OSVČ s příjmy ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP až do výše 2 mil. Kč za kalendářní rok, což však bylo doprovázeno zavedením 3 pásem paušálního režimu a tedy poměrně výraznou komplikací právní úpravy paušální daně.

Pro rok 2024 se v úpravě paušální daně z praktického hlediska pouze zvýšila výše paušálních záloh - v důsledku přijetí konsolidačního balíčku i pro 2. a 3. pásmo paušálního režimu. Novinkou - pro OSVČ nově vstupující do paušálního režimu - je to, že oznámení o vstupu musí podat elektronicky; i tuto změnu přinesl od 1.1.2024 konsolidační balíček.

Paušální záloha pro 1. pásmo pro rok 2023 činila 6.208 Kč a zahrnovala:

• zálohu na DPFO 100 Kč
  
• zálohu na důchodové pojištění 3.386 Kč ...o 15 % více než činila min záloha pro OSVČ s hlavní činností mimo paušální režim (ta v roce 2023 činila 2.944 Kč, tedy o 442 Kč méně)
• zálohu na zdravotní pojištění 2.722 Kč...odpovídá min záloze OSVˇČ

Paušální záloha pro 1. pásmo v roce 2024 činí 7.498 Kč a zahrnuje:

• zálohu na DPFO 100 Kč
  
• zálohu na důchodové pojištění 4.430 Kč ...o 15 % více než činí min záloha pro OSVČ s hlavní činností mimo paušální režim (ta v roce 2024 činí 3.852 Kč, tedy o 578 Kč méně)
• zálohu na zdravotní pojištění 2.968 Kč...odpovídá min záloze OSVˇČ

Paušální záloha pro 2. pásmo pro rok 2023 činila 16.000 Kč a zahrnovala:

• zálohu na DPFO 4.963 Kč
  
• zálohu na důchodové pojištění 7.446 Kč
• zálohu na zdravotní pojištění 3.591 Kč

Jednou ze základních podmínek pro paušální daň je to, že OSVČ nesmí být plátcem DPH. OSVČ s ročními příjmy do 2 mil. Kč, která je plátcem DPH, tedy paušální daň mít nemůže.

OSVČ, které byly v roce 2023 v paušálním režimu musí věnovat pozornost příjmům ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP. Tyto příjmy jednak nesmí přesáhnout 2 mil. Kč, jednak je třeba porovnat skladbu dosažených příjmů a uplatňované pásmo paušálního režimu.

Finanční správa se problematice paušální daně věnuje ZDE. 

Problematikou paušální daně provází přednáška Paušální daň 2024, a to zejména se zaměřením na OSVČ, které v roce 2023 platili paušální zálohy, a dále na OSVČ, které uvažují o paušální dani za rok 2024. 

Úprava paušální daně zavedená od roku 2023 u OSVČ s příjmy nad 1 mil. Kč zohledňuje typ činnosti konkrétní OSVČ a podíl příjmů z jednotlivých činností. 

Např. OSVČ, která má výhradně příjmy z podnikání podle zvláštních předpisů (např. auditoři, advokáti, znalci, lékaři, daňoví poradci) a která by mohla uplatnit procentuální výdaje ve výši 40 % příjmů je zařazena (pokud si dobrovolně nezvolí vyšší pásmo) do:

• 1. pásma s povinností platit měsíční paušální zálohy v roce 2024 ve výši 7.498 Kč, pokud její roční příjmy nepřesahují 1 mil. Kč
• 2. pásma s povinností platit měsíční paušální zálohy v roce 2024 ve výši 16.745, pokud  se její roční příjmy pohybují v rozmezí 1 až 1,5 mil. Kč
• 3. pásma s povinností platit měsíční paušální zálohy v roce 2024 ve výši 27.139, pokud se její roční příjmy pohybují v rozmezí 1.5 až 2 mil. Kč.

Např. OSVČ, která má výhradně příjmy z živnosti neřemeslné (např. z živnosti vedení účetnictví) a která by mohla uplatnit procentuální výdaje ve výši 60 % je zařazena (pokud si dobrovolně nezvolí vyšší pásmo) do:

• 1. pásma s povinností platit měsíční paušální zálohy v roce 2024 ve výši 7.498 Kč, pokud její roční příjmy nepřesahují 1,5 mil. Kč
• 2. pásma s povinností platit měsíční paušální zálohy v roce 2024 ve výši 16.745, pokud jsou její roční příjmy v rozmezí 1,5 až 2 mil. Kč.

Např. OSVČ, která má výhradně příjmy z živnosti řemeslné nebo je podnikajícím zemědělcem a která by mohla uplatnit procentuální výdaje ve výši 80 % je zařazena (pokud si dobrovolně nezvolí vyšší pásmo) do:

• 1. pásma s povinností platit měsíční paušální zálohy v roce 2024 ve výši 7.498 Kč, pokud  její roční příjmy nepřesahují 2 mil. Kč

Principy paušální daně

Paušální daň upravuje především zákon o daních z příjmů, zejména v těchto ustanoveních:

• v § 2a jsou stanoveny předpoklady pro vstup do paušálního režimu - např. se nesmí jednat o plátce DPH a příjmy ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP nepřesáhly roční limit. V roce 2024 může v paušálním režimu pokračovat jen OSVČ s příjmy za rok 2023 nepřesahující 2 mil. Kč, stejně tak může do paušálního režimu pro rok 2024 nově vstoupit jen OSVČ s příjmy ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP za rok 2023 nepřesahující 2 mil. Kč.
• § 7a upravuje podmínky, za kterých se daň stanovuje v paušální výši - nezbytným předpokladem pro stanovení paušální daně za rok 2023 je to, že OSVČ byla v roce 2023 v paušálním režimu
• § 38la a násl. upravuje vstup do paušálního režimu, platbu paušálních záloh atd.

Základní principy paušální daně jsou následující: